MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
CONCEPTOS Y CASOS PRACTICOS
CPC. José Luís Cahuantico Salas
Bertha, 2007
D E D I C A T O R I A
El presente trabajo dedico a mis padres por su apoyo moral. A los docentes de la Universidad Continental de Ciencia e Ingeniería, por su delicada labor en su afán de contribuir a la sociedad con profesionales de calidad y competitividad.
La Alumna
Índice
1. INTRODUCCIÓN...................................................................................4
1. CAPITULO I...........................................................................................6
1.1. Método de Valuación..........................................................................7
1.2. Base Legal..........................................................................................7
1.3. Aspecto Tributario..............................................................................8
1.4. Factores para elegir un método...........................................................8
1.5. Existencia en una empresa comercial.................................................9
1.6. Valor Neto Realizable..........................................................................9
1.7. Valuación Inicial.................................................................................10
1.8. Reconocimiento como Gasto.............................................................10
1.9. Descuento, Bonificaciones.................................................................11
1.10. Devoluciones....................................................................................11
2. CAPITULO II..........................................................................................12
2.1. Concepto de valuación de existencia.................................................12
2.2. Objetivo..............................................................................................13
2.3. Formas de Valuar según NIC Nº 2.....................................................13
2.4. Primeras Entradas, Primeras Salidas................................................14
2.5. Promedio Diario, Mensual o Anual.....................................................15
2.6. Identificación Específica.....................................................................16
2.7. Inventario al Detalle o al por Menor....................................................16
2.8. Existencia Básica...............................................................................17
3. CAPITULO III......................................................................................18
3.1. Revelaciones......................................................................................18
3.2. Importancia.........................................................................................19
3.3. Conclusión..........................................................................................19
ANEXO......................................................................................................20
INTRODUCCIÓN
La presente monografía tiene por finalidad saber que tan importante es tener un control de nuestras existencias y sus costos desde diferentes puntos de vista; en el capítulo I que observara mas adelante hablaremos de muchos temas interésenlas, en primer lugar como el tema que tratamos es sobre las valuaciones de existencias debemos conocer que métodos de valuaciones existen, las base legal que ampara a algunas de estos métodos, tributariamente que métodos están aceptados juntamente con su base legal, que factores podríamos tener en cuenta para nosotros poder elegir bien un método, factores que afectan al costo como los descuentos, bonificaciones, descuentos, etc.
Sabemos que la parte teórica es fundamental como veremos mas adelante en el capitulo II; concepto de valuación de existencia, el objetivo que esta tiene para proteger los costos e ingresos, las formas de valuación según la NIC Nº 2; conceptos de los métodos de primeras entradas y primeras salidas, promedio diario, mensual y anual. Que dentro de ella se encuentra el promedio ponderado y promedio móvil, etc.
La valuación de existencias en una empresa en muy importante como veremos en el capitulo III donde conoceremos la obligación que de revelar en los estados financieros, sabemos muy bien que de una buena elaboración de estados financieros donde se plasma todo las operaciones que se da en el transcurso de un ejercicio económico podemos tomar decisiones, también es necesario conocer que tan importante es conocer los métodos de valuación; conclusión.
Sabemos que es importante saber la parte de teoría, pero también es muy importante saber como utilizar los métodos de valuación, mas adelante observaran en los anexos algunos casos prácticos.
LA ALUMNA
CAPITULO I
ASPECTO BÁSICOS
1.1. MÉTODOS DE VALUACIÓN
v Método de Costo de Promedio Simple
v Método de Costo Móvil
v Método de Costo Promedio Ponderado diario, mensual o anual
v Valor de Salidas a Costo Standard
v Método FIFO (PEPS) “Primeras Entradas, Primeras Salidas”
v Método de Identificación Especifica
v Método de existencias básicas (Valuación a precios de costo o mercado el mas bajo)
v Método de Inventario al Detalle
Cual quiera de estos métodos que escojamos para realizar nuestras valorizaciones en el inventario final tendrá un efecto directamente en el costo de las mercaderías o materiales, y también afectaran a la utilidad sobre sus ventas así como sus impuestos.
1.2. BASE LEGAL
v Ley del Impuesto a la Renta 62
v Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 35
v NIC 2 “Existencias”
1.3. ASPECTO TRIBUTARIO
Según el Art. 62 D Ley Nº 774 y Art. 35 del D.S. 122-94-EF
Se dice que todos aquellos contribuyentes tienes que valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción cualquiera de los siguientes métodos que continuación mencionaremos:
v Primeras Entradas y Primeras Salidas (PEPS)
v Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o MOVIL)
v Identificación Especifica
v Existencia Básica
v Inventario al detalle o al por menos
NOTA: Sabemos muy bien según el principio de uniformidad, si nosotros como empresa escogemos un método de valuación debemos aplicarlo de ejercicio en ejercicio; si desea cambiar el método deberá informar a la SUNAT y tendrá efecto a partir del año siguiente en el que le otorga la aprobación.
1.4. FACTORES PARA ELEGIR UN MÉTODO
Algunos factores que debemos tomar en cuenta para poder elegir un método de valuación, les doy a conocer algunos de estos:
a) Dependiendo a las frecuencias que tiene en las variaciones de precios.
b) Método que emplean en alguna actividad especifica.
c) La frecuencia de compras.
d) La relación de los precios de venta con los costos que corresponde a esos precios.
e) De que manera afecta estos métodos a las obligaciones por concepto de impuesto a la renta.
1.5. EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA COMERCIAL
v Son bienes que se mantienen para su venta en el curso de ordinario de los negocios.
v Los bienes de reventa son bienes adquiridos por la empresa para ser vendidos en las mismas condiciones en que se encuentran.
v Son bienes adquiridos con propósito de reventa.
v No obstante lo anterior también resulta posible que una empresa de giro comercial posea otro tipo de existencias, tales como:
* Suministros diversos
* Existencias por recibir
De manera general se puede señalar que las existencias de una entidad comercializadora son bienes tangibles que se transfieren en la misma forma física en la que fueron.
1.6. VALOR NETO REALIZABLE
Como sabemos muy bien el costo de las existencias pueden ser no recuperables si estas sufren algún daño, si completamente se volvieron obsoletas, o si su precio de venta baja. Al realizar el castigo de las existencias a un valor menos a su costo para quedar a su valor neto realizable, por criterio todos los activos corrientes no deben contabilizarse por montos mayores a los que espera tengan lugar por su venta o uso.
Cambiamos el costo histórico al valor neto realizable cuando en el curso normal del negocio las existencias se han desvalorizado.
ü El valor de las existencias debe ser castigados por debajo de su costo a los valores que se espera recuperar de su venta.
1.7. VALUACIÓN INICIAL
Al hablar de valuación nos estamos refiriendo al hecho de asignar a los bienes y derechos un importe monetario. La contabilidad emplea como criterio el COSTO como base para VALUAR los bienes.
El tratamiento aplicable a las partidas que conforman las existencias resulta igual a la aplicada a muchas otras partidas, aplicándose a efecto de asignar un valor el criterio del COSTO.
El COSTO que le corresponde a una existencia está dado por los conceptos siguientes:
Valor Inicial (VALOR FOB)
(+) Seguro
(+) Flete
Valor CIF
(+) Derecho de Importación
(+) Impuesto no Recuperable
(+) Gasto de Transporte y Manipuleo
(+) Otros Desembolsos Directamente Atribuibles
(-) Descuentos y Bonificaciones
1.8. RECONOCIMIENTO COMO GASTO
v Cuando las existencias son vendidas, su valor con el que se contabiliza deberá ser reconocido como gasto (costo de ventas) en el periodo en que se reconozca los correspondientes ingresos.
v El castigo de las existencias a su valor de realización debe llevar a resultados cuando se determine la sobrevaluación.
1.9. DESCUENTOS, BONIFICACIONES
Según la NIC 2, el costo de compra se determina deduciendo los descuentos y bonificaciones mercantiles y otras partidas similares.
FINNEY Y MILLER.- Dice que la naturaleza de los descuentos por pronto pago siempre ha sido materia de discusión, pero señala que en lo general es considerado que los descuentos de todas las clases son en teoría deducciones al costo, siendo su tratamiento como ingreso financiero un alejamiento de los principios de contabilidad y que solo se acepta por razones de convencimiento o comodidad.
1.10. DEVOLUCIONES
Otro factor que afecta el costo de las existencias es el relacionado con las devoluciones a los proveedores de las existencias adquiridas.
CAPITULO II
ASPECTO GENERALES
2.1. CONCEPTO DE VALUACION DE EXISTENCIAS
Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de las mercaderías y los materiales en el almacén.
Determinación del costo de las existencias y poner valor a las existencias.
Según la NIC 2 exige que tienen que tener cuidado en la medición de los inventarios, por la importancia que tiene esta partita en la imputación de gastos de la empresa.
Las existencias, deben valuarse al “costo o Valor Neto de Realización (VNR), el que sea menor”, como ya habíamos mencionado en el capitulo anterior.
2.2. OBJETIVO
v Proteger los costos y los ingresos, así como los costos que figuren como saldo en el Balance General.
v Determinar un valor justo de las existencias en almacén.
v Afrontar problemas sobre la estimación del COSTO RELA de las mercaderías o materiales en existencia, esto se deberá realizar generalmente cuando existe fluctuación en los precios durante un determinado ejercicio.
NOTA: Por tanto necesariamente deberá llevar un control de los precios y saber elegir un método de para valorizar sus inventarios adecuados.
2.3. FORMAS DE VALUACIÓN SEGÚN LA NIC Nº 2
Tienes 3 formas de valuar, que son:
v VALUACIÓN DE LAS ENTRADAS DE EXISTENCIAS
Determinar el costo de existencias, que incluye todos los conceptos que conforman el costo de compra, el costo de fabricación y el costo de los conceptos diversos de en los que se haya incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actual.
EXISTENCIAS=COSTO DE COMPRA+COSTO DE FABRICACION+OTROS COSTOS NECESARIOS
v VALUACIÓN DE LAS SALIDAS DE LAS EXISTENCIAS
Determinación del valor de salida de las existencias vendidas, consumidas, transferidas por las empresas, a la cual deberá asignarse un importe de salida y si no se puede determinar se deberá calcularse de acuerdo a la NIC Nº 2 llamadas “Formulas de Costeo”.
v VALUACIÓN DEL SALDO DE LAS EXISTENCIAS
Está vinculada al principio de costo o valor neto realizable el que sea menor se aplicable como consecuencias que las existencias se vuelvan no recuperables por daños.
La aplicación de este principio contable para efectos tributarios solo es aplicable en la metodología del Ajuste de Inflación del Balance General, con la condición que el limite de reexpresión se encuentre respaldado con un comprobante de pago que sustente el costo o gasto emitido en el mes del Balance.
2.4. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
PEPS conocida también como UETA (Último en Entrar, Todavía Aquí), cuando los primeros costos representan a los artículos vendidos, los últimos costos representan a los artículos que permanecen disponibles. Usando los últimos costos para medir el inventario final, PEPS tiende a proporcionar valuaciones del inventario que se aproximan bastante bien al valor de mercado real del inventario a la fecha del Balance General.
En épocas en donde los precios están a la alza, PEPS lleva a una utilidad neta mas alta. Mayores utilidades anotadas pueden afectar de manera favorable la actitud del inversionista frente a la empresa. Las mayores utilidades obtenidas pueden conducir a remuneraciones más altas y gratificaciones mayores.
2.5. PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL
a) Promedio Ponderado
Este método es preciso y, en general razonable. Se basa en la suposición de que los materiales consumidos y las mercaderías vendidas se toman en cada caso de las existencias en proporción exacta con las cantidades físicas de los diversos bienes que componen la existencia en ese momento.
El método de costeo de promedio ponderado podemos decir que produce resultados menos extremos que PEPS en relación al estado de resultados y al balance general. El promedio ponderado esta sujeto a manipulación mínima por acciones de la administración.
b) Promedio Móvil
La valuación de los materiales y mercaderías se determinan como un nuevo costo unitario después de cada compra. La salida de los materiales o mercaderías se valúan posteriormente según el costo unitario promedio. Teóricamente determina un nuevo costo unitario.
Por lo tanto este método consiste en que el costo unitario se determina después de cada compra, y la salida se valúa con el costo unitario promedio.
2.6. IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA
Este método utiliza la observación física o el etiquetado de los artículos en existencia con números o códigos individuales. Es fácil y económico justificable para mercancía relativamente cara. Este método permite que los administradores manipulen la utilidad y los valores del inventario llenando una orden de venta de varios artículos físicamente equivalente con diferentes costos históricos.
Bajo este método de valuación, muchas veces cuando se compran mercaderías o materiales se anexa una etiqueta que muestra el precio de compra con el fin de especificar el artículo. Las etiquetas se quitan posteriormente a las mercaderías que se venden o a los materiales que se enviaran a producción.
2.7. INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR
Este método se utiliza al final del año, no requiere llevarse un kardex valorado, solo físico en cantidades.
Para este método se necesita mantener registros de las compras al costo y al precio de venta, y de las ventas al precio de venta. Con esta información así disponible se calcula la relación (porcentaje) entre el costo y el precio de venta y se aplica esa tasa al inventario final al detalle para calcular el costo aproximado.
Para la aplicación de este método se aplica los siguientes datos:
*la existencias inicial al costo y a valor de venta.
*las compras al costo y al valor de venta.
*Conocer las ventas totales del periodo económico.
2.8. EXISTENCIA BÁSICA
Estas existencias básicas se valoran al costo histórico de adquisición independiente del tiempo que haya transcurrido desde su adquisición. Este método supone que todas las compras en exceso de las existencias básicas se emplean en la producción actual y se costean utilizando uno de los otros métodos de valuación.
CAPITULO III
3.1. REVELACIONES
Los estados financieros deben revelar:
ü Las políticas contables adoptadas para la medición o valuación de las existencias
ü El importe total en libros de las existencias
ü El valor en libros de las existencias que han sido llevadas o valorizadas a su valor razonable menos los costos para su venta
ü El monto de las existencias reconocidas como gasto durante el periodo.
BALANCE GENERAL
ü En Activos Corrientes
ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS
ü El costo de las existencias vendidas
3.2. IMPORTANCIA
Es importante señalar y advertir que las mercaderías disponibles para la venta fueron vendidas o se hallan en existencia, del cual se deduce que, cuando mayor sea el monto asignado al costo de las mercaderías vendidas, tanto menor, será el costo del inventario final, y viceversa. Existen varios métodos para el manejo de este problema y su elección puede tener un efecto significativo en la utilidad bruta y las ganancias netas.
Independientemente del sistema de inventario (sistema periódico y sistema perpetuo) los costos de los artículos individuales se deben determinar mediante algún método de valuación de inventarios.
Si los precios unitarios y los costos no fluctuarán, todos los métodos del inventario proporcionarían resultados idénticos. Pero los precios cambian, y estos cambios plantean temas centrales con respecto al costo de artículos vendidos (medición de la utilidad) y al inventario (medición de los archivos).
3.3. CONCLUSIÓN
Que todos los métodos tienen diferentes beneficios y desventajas. Entre los temas que debe enfrentar la administración al escoger un método para una ablución de existencias.
ANEXO
CASOS PRÁCTICOS
EJEMPLO 1.- DEVOLUCIÓN DE BIENES (PEPS)
Recepciones “Los Ángeles” SAC nos presenta el siguiente movimiento en el mes de julio.
ENTRADAS
- 01.06.XX: 200 unidades a 120.00 c/u
- 15.06.XX: 180 unidades c/u. 122
- 30.06.XX: nos devuelven 10 unidades de la venta del día 25
SALIDAS
- 09.06.XX: 90 unidades a un valor unitario del 200.00
- 17.06.XX: Devolvemos 15 unidades de la compra del día 15
- 19.06.XX: 120 unidades a un valor unitario de 200.00
- 25.06.XX: Unidades a un valor unitario de 200.00
EJEMPLO 2.- MÉTODO PROMEDIO PONDERADO MENSUAL
La empresa “Las Estrellas” SAC comercializa el producto “w”, tiene el siguiente movimiento correspondiente del mes de enero del 2007.
- 30.01.07: Inventario Final de 4000 unidades c/u 60.00
- 03.01.07: Compra 8000 unidades c/u 70.00
- 05.01.07: Venta 2500 unidades c/u 90.00
- 08.01.07: Venta 4500 unidades c/u 90.00
- 10.01.07: compra 9000 unidades c/u 80.00, con descuento del 10%
- 12.01.07: Venta 1000 unidades c/u 90.00
- 13.01.07: venta 1000 unidades c/u 120.00
- 14.01.07: Nos devuelven 400 unidades referente a la operación anterior
- 22.01.07. Compramos 10000 unidades c/u 86.00 además pagamos flete por 5000
- 23.01.07: según nota de crédito referente a la operación anterior obtenemos un descuento de S/.1.00 por cada producto.
- 25.01.07: Devolveremos 600 unidades referente a la operación anterior7.01.07: Devolvemos 1000 unidades c/u 125.00
- 30.01.07: compramos 6500 unidades c/u 88.00
EJEMPLO 3.- MÉTODO PROMEDIO MÓVIL
La empresa “Las Estrellas” SAC comercializa el producto “w”, tiene el siguiente movimiento correspondiente del mes de enero del 2007.
- 30.01.07: Inventario Final de 4000 unidades c/u 60.00
- 03.01.07: Compra 8000 unidades c/u 70.00
- 05.01.07: Venta 2500 unidades c/u 90.00
- 08.01.07: Venta 4500 unidades c/u 90.00
- 10.01.07: compra 9000 unidades c/u 80.00, con descuento del 10%
- 12.01.07: Venta 1000 unidades c/u 90.00
- 13.01.07: venta 1000 unidades c/u 120.00
- 14.01.07: Nos devuelven 400 unidades referente a la operación anterior
- 22.01.07. Compramos 10000 unidades c/u 86.00 además pagamos flete por 5000
- 23.01.07: según nota de crédito referente a la operación anterior obtenemos un descuento de S/.1.00 por cada producto.
- 25.01.07: Devolveremos 600 unidades referente a la operación anterior7.01.07: Devolvemos 1000 unidades c/u 125.00
- 30.01.07: compramos 6500 unidades c/u 88.00
martes, 17 de julio de 2007
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